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    交通运输业税收政策疑点解析
    发布日期：2010-08-30 06:04:59　浏览数：1947　来源：互联网
    沿江地税分局化工园内某外资物流公司A与境内一航运公司B签订了船舶期租协议，期租B公司船舶2艘，A公司按天付租赁费给B公司。A公司自有船舶3艘，自有船舶与期租船舶均由A公司统一对外承接运输业务，那么，租赁业务应当接收什么样的票据？自己又该如何纳税？带着这样的疑问，A公司财务负责人王某向沿江地税分局进行了咨询。首先对于B公司来讲，向A公司提供的是期租业务。期租业务，就是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候租方调遣，不论是否经营均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。对于期租业务，税法规定应按“交通运输业”税目缴纳营业税。因此，B公司向A公司的期租业务应按交通运输业3%的税率缴纳营业税，并向A公司开具交通运输业专用发票。对A公司而言，实质上就是自己将承揽的运输业务分给其他单位运输。按《营业税暂行条例》的规定，应当以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付其他单位运输费后的余额为营业额计算缴纳营业税。即如果A公司1月份对外承接业务100万元，支付给B公司的期租费用20万元，则A公司1月份应缴营业税为（100-20）×3%=2.4万元。雨花台区某大型制造企业，与境外一家船运公司签订了运输协议，将企业生产的货物由中国运至欧洲。企业在办理对外付汇的时候产生了疑问：这家境外船运公司从本企业处取得的运输收入需要代扣代缴营业税吗？对于外国公司以船舶到中国港口运载旅客、货物或者邮件出境所取得的运输收入、所得，符合《营业税暂行条例及细则》的有关规定，属于在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务，应申报缴纳营业税。如果中华人民共和国同该国缔结的有关协定规定减税或者免税的，可依法享受税收减免。上述所称协定，是指关于对所得(和财产)避免双重征税和防止偷漏税的协定、互免海运企业运输业务收入税收协定、海运协定以及其他有关协定或者换文。该企业需在办理对外付汇前，向主管税务机关提交境外船运公司居民身份证明、运输协议、运输发票、相关税收协定等资料，即可办理外国公司船舶运输收入免征营业税证明。浦口区某运输企业会计最近遇到一件烦心事，其所在的公司是一家货物运输业自开票纳税人，主要业务为公路运输、铁路货物联运。近日，公司接到一笔业务，专门负责公路运输，铁路运输部分则交由中铁快运股份有限公司，单位取得的中铁快运股份有限公司包裹票上列明的运费和铁路基金是否可以扣减，并按余额计征营业税呢？根据现行货物运输业管理规定（国税发（2003）121号），货物运输业自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去支付给其他联运合作方运费后的余额为营业额，这里需要强调的是只能扣除支付给分运人的运输费用，对支付的其他费用如保险费、过路过桥费、铁路基金费等均不得扣除。同时，在扣除运费时还必须符合以下条件：一是自开票纳税人必须参与该项货物运输业务；二是联运合作方向自开票纳税人开具货物运输业发票；三是自开票纳税人必须将其接受的货物运输业发票作为原始记账凭证，妥善保管，以备税务机关检查。该公司作为自开票纳税人，从事联运业务过程中从中铁快运股份有限公司取得的包裹票可视作货物运输发票，其列明的运费可从货运收入中扣除按差额计算缴纳营业税，但发票上的铁路基金费用是不允许扣除费用，以收到的全部价款和价外费用减除运费后计算缴纳营业税。建邺区一公司承揽了一项国际海上货物运输业务，但该公司没有船舶等运输工具，只得委托另一运输公司为自己完成该项货物运输业务。但是，在申报纳税时，公司负责人却产生了疑惑：公司这种情况是否属于无船承运业务？究竟应该以哪项收入作为营业税的计税依据？依据《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函[2006]1312号）规定，无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。如果该公司确属上述情况，则应按无船承运业务处理，计算缴纳营业税。无船承运业务应按照“服务业――代理业”税目征收营业税，税率为5%。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。
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